修訂后的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例將自2019年1月1日起與新個(gè)人所得稅法同步施行。在此次個(gè)稅新政策中，除了起征點(diǎn)提高到5000元以外，最受關(guān)注的就數(shù)對于子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人共6項(xiàng)在內(nèi)的個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除。

國務(wù)院總理李克強(qiáng)日前簽署國務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，修訂后的條例將自2019年1月1日起與新個(gè)人所得稅法同步施行，目前距離個(gè)稅新政的正式施行已經(jīng)只剩不到10天時(shí)間。繼國家稅務(wù)總局本周就全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法后工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算方法進(jìn)行正式公告后，對于人們最關(guān)注的個(gè)稅新政中“專項(xiàng)附加扣除”的辦理方法，昨天晚間也由國家稅務(wù)總局正式公布。

此次新修改的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中，一大亮點(diǎn)是建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，對部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅，優(yōu)化調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，提高了綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，并相應(yīng)健全了個(gè)人所得稅征管制度。為保障新個(gè)人所得稅法順利實(shí)施，國務(wù)院近日在對1994年制定的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例作出修改時(shí)，也優(yōu)化了與專項(xiàng)附加扣除政策相關(guān)的納稅服務(wù)，明確工資、薪金所得可以由扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除，其他綜合所得在匯算清繳時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除，納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。

大病醫(yī)療扣除調(diào)至每年80000元

在此次個(gè)稅新政策中，除了已經(jīng)實(shí)施的起征點(diǎn)提高到5000元以外，最受關(guān)注的就數(shù)即將實(shí)施的對于子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人共6項(xiàng)在內(nèi)的個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除。由于這些扣除項(xiàng)都集中在最基本的民生領(lǐng)域，涉及千家萬戶，因此也被稱為“最接地氣”的個(gè)稅新政——

(一)子女教育

納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育(學(xué)前教育和學(xué)歷教育)的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

(二)繼續(xù)教育

納稅人在中國境內(nèi)接受繼續(xù)教育的支出，按照學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育每月400元、技能人員或?qū)I(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育當(dāng)年3600元的定額扣除。

技能人員或?qū)I(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，由接受教育的納稅人本人扣除。本科以上學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育，由接受教育的納稅人本人扣除;本科及以下學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育，可以選擇由接受教育的納稅人本人扣除，也可以選擇由其父母按照子女教育扣除。

(三)住房貸款利息

本人或者配偶，單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款，為本人或配偶購買中國境內(nèi)住房，而發(fā)生的首套住房貸款利息支出，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除。選擇確定后，一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

(四)住房租金

納稅人本人及配偶在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生住房租金支出的，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：直轄市、省會(huì)(首府)城市、計(jì)劃單列市，以及國務(wù)院確定的其他城市每月1500元;除上述城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬人的城市每月1100元，市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬人(含)的城市每月800元。

住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。如夫妻雙方主要工作城市相同，且雙方在當(dāng)?shù)鼐鶝]有住房而各自租賃住房的，只能選擇一方扣除;如夫妻雙方主要工作城市不同，且雙方在兩地均沒有住房而各自租賃住房的，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)分別進(jìn)行扣除。

(五)贍養(yǎng)老人

納稅人贍養(yǎng)一位及以上年滿60歲父母的贍養(yǎng)支出，可以按照獨(dú)生子女每月2000元、非獨(dú)生子女分?jǐn)偯吭?000元(每人分?jǐn)偟念~度不能超過1000元)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。具體的分?jǐn)偡绞桨ň鶖偂⒓s定分?jǐn)?、老人指定分?jǐn)?約定或指定分?jǐn)偟?，需簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?具體分?jǐn)偡绞胶皖~度確定后，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的扣除主體是贍養(yǎng)義務(wù)人，包括被贍養(yǎng)人的子女(婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女)和子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母的孫子女、外孫子女。

(六)大病醫(yī)療

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)(指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分)累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，可以選擇由本人或者其配偶扣除;未成年人子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，可以選擇由其父母一方扣除。

單位、個(gè)人均可辦理專項(xiàng)附加扣除

根據(jù)規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅;有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。因此，納稅人可以在任職單位每月預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)享受專項(xiàng)附加扣除政策，也可以自行在年度匯算清繳環(huán)節(jié)享受專項(xiàng)附加扣除政策。

北京青年報(bào)記者了解到，對于納稅人由單位每月發(fā)放工資的預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)辦理的，根據(jù)規(guī)定，除大病醫(yī)療以外，對于子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人五項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，納稅人可以選擇在任職單位每月發(fā)放工資預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，享受專項(xiàng)附加扣除政策。其中納稅人在首次享受時(shí)，需要先填寫《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》，并報(bào)送給任職單位。任職單位比照“三險(xiǎn)一金”的扣除方式，為納稅人辦理專項(xiàng)附加扣除。

而對于納稅人在年度匯算清繳的自行納稅申報(bào)環(huán)節(jié)辦理的，如果納稅人在納稅年度內(nèi)未享受或未足額享受專項(xiàng)附加扣除的，以及對于無法按月享受的大病治療支出專項(xiàng)附加扣除的，可以選擇在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行辦理綜合所得年度匯算清繳申報(bào)時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除。辦理時(shí)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》。

納稅人個(gè)人信息可在APP和網(wǎng)站填報(bào)

稅務(wù)部門提醒納稅人，無論是在預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)，還是在年度匯算清繳環(huán)節(jié)享受專項(xiàng)附加扣除政策，一定要準(zhǔn)確完整地填報(bào)《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》，并及時(shí)提交給任職單位或稅務(wù)機(jī)關(guān)。

北青報(bào)記者了解到，為了方便、高效地傳遞納稅人報(bào)送信息，稅務(wù)部門為納稅人提供了通過紙質(zhì)表格、電子模板、遠(yuǎn)程辦稅端共三種方式，向任職單位或稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》。其中，遠(yuǎn)程辦稅端最為便捷，也可能將成為未來納稅人報(bào)送的最佳選擇。據(jù)悉，從2019年1月1日，稅務(wù)機(jī)關(guān)將正式發(fā)布遠(yuǎn)程辦稅端，包括國家稅務(wù)總局發(fā)布的手機(jī)APP“個(gè)人所得稅”和各省電子稅務(wù)局網(wǎng)站。納稅人下載或打開這些遠(yuǎn)程辦稅端軟件，通過實(shí)名注冊獲取登錄用戶名和密碼，并進(jìn)入軟件操作界面，即可以填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息。

包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人共6項(xiàng)在內(nèi)的個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，都集中在最基本的民生領(lǐng)域，涉及千家萬戶。但正是由于這些項(xiàng)目“很接地氣”，因此也存在著每個(gè)家庭的實(shí)際負(fù)擔(dān)情況差異明顯的特征。為此，稅務(wù)部門在制定有關(guān)專項(xiàng)附加扣除具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施細(xì)則時(shí)，也遵循了公平合理、利于民生、簡便易行的原則，讓老百姓充分、便利、及時(shí)地享受到改革紅利。

隨著6個(gè)專項(xiàng)附加扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)正式明確，我國自1980年個(gè)人所得稅立法以來，政策調(diào)整規(guī)模最大、涉及人群最廣、減稅力度最強(qiáng)的一次個(gè)人所得稅制重大改革也已全面準(zhǔn)備就緒。

發(fā)放1月工資時(shí)未及時(shí)扣除的可延后補(bǔ)扣

隨著個(gè)稅新政策出臺(tái)，附加扣除備受納稅人關(guān)注。不過，由于目前距離1月1日已僅剩不到10天，很多希望通過單位按月預(yù)扣預(yù)繳稅款的納稅人，擔(dān)心來不及報(bào)送個(gè)人家庭資料影響1月份享受扣除。對此，北青報(bào)記者昨晚從北京市稅務(wù)局了解到，若個(gè)別單位1月份未能及時(shí)扣除，可在2月份乃至以后月份發(fā)放工資時(shí)，補(bǔ)扣1月份可以享受扣除的部分。

針對部分納稅人擔(dān)心個(gè)稅扣除操作復(fù)雜會(huì)加重辦稅負(fù)擔(dān),明年起除大病醫(yī)療實(shí)行年度匯算清繳外，其余5項(xiàng)均可在單位預(yù)扣繳環(huán)節(jié)完成減稅。納稅人只需將有關(guān)憑證留存?zhèn)洳?申報(bào)時(shí)并不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供,稅務(wù)部門主要采取事后核查的方式來減少逃漏稅問題。

在辦稅方式上，2019年1月1日個(gè)人所得稅手機(jī)APP全面上線后，納稅人可自主選擇手機(jī)端或WEB端填列專項(xiàng)附加扣除信息，實(shí)現(xiàn)全流程“指尖辦稅”，切實(shí)減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。

據(jù)北青報(bào)記者了解到，為全面保障納稅人和扣繳義務(wù)人既懂政策，又會(huì)申報(bào)，稅務(wù)部門此前已經(jīng)開展了大規(guī)模的政策培訓(xùn)，并鼓勵(lì)和支持扣繳單位財(cái)務(wù)人員克服困難，盡可能滿足納稅人申報(bào)專項(xiàng)附加扣除需求，在發(fā)放1月工資時(shí)進(jìn)行扣除。若個(gè)別單位未能及時(shí)扣除，可在2月份乃至以后月份發(fā)放工資時(shí)，補(bǔ)扣1月份可以享受扣除的部分。

明年起月入萬元個(gè)稅幾乎為零

隨著6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的正式出爐，納稅人尤其是工薪族的個(gè)稅負(fù)擔(dān)將進(jìn)一步降低。北青報(bào)記者測算，按照明年1月1日開始的新政，對于每月萬元收入的納稅人個(gè)稅將變得極少，而月入2萬元的納稅人減稅幅度將超過七成!

按照個(gè)稅新政，北青報(bào)記者算了一筆賬：假設(shè)在北京工作的小張，已婚，自己為獨(dú)生子女且有一個(gè)孩子正在上小學(xué)，父母已滿60歲，小張?jiān)诒本]有購買住房、租房居住，且正在攻讀在職研究生學(xué)歷，那么他可以享受子女教育、繼續(xù)教育、住房租金、贍養(yǎng)老人4項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。

假設(shè)小張?jiān)鹿べY2萬元，在不考慮“三險(xiǎn)一金”情況下,今年10月1日個(gè)稅改革前按每月3500元基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算,他每月應(yīng)繳納個(gè)稅3120元;10月1日以后取得工資,按每月5000元基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整后的稅率表計(jì)算,應(yīng)繳納個(gè)稅1590元,稅負(fù)水平降低近50%。

在此基礎(chǔ)上,2019年1月1日實(shí)施專項(xiàng)附加扣除后,小張每月可享受專項(xiàng)附加扣除如下：子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元,繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除400元,住房租金專項(xiàng)附加扣除1500元,贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除2000元,共計(jì)扣除4900元。

照此計(jì)算，小張每月應(yīng)繳納的稅款降為800元,比今年10月1日后的1590元個(gè)稅又減少790元,稅負(fù)下降49.7%;比今年10月1日個(gè)稅改革前應(yīng)繳納的3120元個(gè)稅少繳2320元,稅負(fù)水平降低74.4%。

如果小張?jiān)鹿べY為1萬元或以下，那么2019年1月1日后取得工資,享受專項(xiàng)附加扣除后,小張應(yīng)繳納個(gè)稅已經(jīng)幾乎為零。

(記者 張欽)

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